Ugovori o dvostrukom oporezivanju 2026: spisak

Holandski vlasnik udjela u crnogorskoj firmi, crnogorski rezident sa njemačkom penzijom i lokalni d.o.o. koji plaća autorske naknade turskom dobavljaču svi zavise od istog instrumenta: ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u Crnoj Gori. Ugovori odlučuju koja zemlja prva oporezuje stavku prihoda, ograničavaju odbitak koji država izvora može uzeti i obavezuju državu rezidentnosti da prizna ili oslobodi ostatak. Pravilno korišćeni uklanjaju većinu dvostrukog oporezivanja; zanemareni, ostavljaju novac sa dvije poreske uprave. Ovaj vodič objašnjava mrežu, tipove prihoda koje pokriva i praktične korake za traženje olakšice.

Koje zemlje imaju ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa Crnom Gorom?

Crnogorska mreža ugovora pokriva veći dio Evrope i niz partnera u Aziji i na Bliskom istoku. Dio nje naslijeđen je iz bivše državne zajednice i potvrđen nakon 2006; ostatak je potpisan od tada, a novi ugovori se i dalje zaključuju. Među partnerima sa ugovorima na snazi su većina država članica Evropske unije, Velika Britanija, Švajcarska, Norveška, Turska, Srbija i druge bivše jugoslovenske republike, Rusija, Ukrajina, Kina, Koreja, Indija, Malezija, Ujedinjeni Arapski Emirati, Azerbejdžan i Egipat.

Dvije praznine su bitne za naše klijente. Nema sveobuhvatnog ugovora sa Sjedinjenim Državama, pa se američki klijenti oslanjaju na američko priznanje stranog poreza. I ugovori potpisani ali još neratifikovani ne primjenjuju se dok ne stupe na snagu, pa potpis u vijestima ne mijenja odbitak ove godine. Poreska uprava vodi mjerodavan spisak, a prvi korak u svakom prekograničnom predmetu jeste da se potvrdi da ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja uključuju zemlju klijenta i da se pročita konkretan ugovor, jer se stope razlikuju od jednog do drugog.

Šta ugovori mijenjaju za dividende, kamate i autorske naknade?

Tri vrste pasivnog prihoda su mjesto gdje ugovori najjače djeluju. Crnogorski domaći zakon primjenjuje porez po odbitku na dividende, kamate i autorske naknade isplaćene nerezidentima, a ugovori ograničavaju te stope.

Vrsta prihoda	Crnogorski domaći odbitak	Tipičan ishod po ugovoru
Dividende fizičkom licu	15%	Često 10%, ponekad 5%
Dividende firmi sa značajnim udjelom	15%	Često 5%, u nekim ugovorima niže
Kamate	15%	Često 10%, uz oslobođenja za određene zajmodavce i državne organe
Autorske naknade	15%	Često 5% do 10%
Naknade za usluge stranim pružaocima	Odbitak po domaćim pravilima za određene usluge	Obično oporezive samo u zemlji pružaoca ako ovdje nema stalne poslovne jedinice

Stopu iz ugovora na izvoru primjenjuje crnogorski isplatilac kada posjeduje potvrdu o rezidentnosti primaoca. Bez potvrde isplatilac mora zadržati domaću stopu, a primalac kasnije traži povraćaj razlike. Za vlasnike crnogorskih firmi član o dividendama je najbitniji, a detaljno ga obrađujemo u našem vodiču o porezu na dividendu u Crnoj Gori.

Kako ugovori tretiraju plate, naknade direktora i penzije?

Prihod od rada se uglavnom oporezuje tamo gdje se rad fizički obavlja, uz izuzetak za kratke angažmane: zaposleni koji u drugoj zemlji radi manje od 183 dana u periodu definisanom ugovorom, kojeg plaća poslodavac koji tamo nije rezident i čiji trošak ne tereti stalnu poslovnu jedinicu tamo, ostaje oporeziv samo kod kuće. Prekogranični radnici na daljinu i upućeno osoblje potpadaju pod ovaj član, a 183 dana iz ugovora broje se drugačije od 183 dana u domaćem testu rezidentnosti.

Naknade direktora obično su oporezive u zemlji u kojoj je firma rezident, pa je strani direktor crnogorskog d.o.o. oporezovan u Crnoj Gori na naknadu bez obzira na to gdje se sjednice odbora održavaju. Penzije su podijeljene: privatne penzije obično su oporezive samo u zemlji rezidentnosti, dok državne službeničke penzije često ostaju oporezive u državi isplatiocu. Penzioner koji postane crnogorski rezident zato obično prebacuje porez na privatnu penziju u Crnu Goru, a državnu penziju zadržava oporezovanu kod kuće. Tamo gdje je sama rezidentnost sporna, primjenjuje se pravilo razgraničenja iz ugovora, a mehanika je izložena u našem vodiču o poreskoj rezidentnosti u Crnoj Gori.

Šta ugovori kažu o nekretninama i kapitalnoj dobiti?

Prihod od nepokretne imovine, odnosno zakup, oporezuje se u zemlji u kojoj se nekretnina nalazi, uz priznanje u zemlji rezidentnosti. Kapitalna dobit od nepokretne imovine prati isto pravilo. Crnogorski rezident sa stanom u Beču plaća austrijski porez na zakup i dobit prvo i priznaje ga ovdje; bečki rezident sa stanom u Kotoru plaća crnogorski porez prvo.

Dobit od udjela obično je oporeziva samo u zemlji rezidentnosti prodavca, uz važan izuzetak u mnogim ugovorima za firme čija vrijednost pretežno proizlazi iz nekretnina; ti udjeli tretiraju se kao sama nekretnina. Kupci i prodavci firmi koje drže nekretnine provjeravaju ovu klauzulu prije strukturiranja prodaje.

Kako se ostvaruje olakšica po ugovoru u Crnoj Gori?

Olakšica teče u dva smjera i postupak se razlikuje.

Za prihod isplaćen iz Crne Gore stranom primaocu, primalac daje crnogorskom isplatiocu potvrdu o poreskoj rezidentnosti iz svoje zemlje za godinu isplate. Isplatilac primjenjuje stopu iz ugovora na izvoru i čuva potvrdu. Ako potvrda stigne kasno, isplatilac je već zadržao domaću stopu, a primalac podnosi zahtjev za povraćaj Poreskoj upravi uz potvrdu i dokaz o plaćanju.

Za prihod isplaćen crnogorskom rezidentu iz inostranstva, rezident pribavlja crnogorsku potvrdu o rezidentnosti od Poreske uprave i predočava je stranom isplatiocu ili poreskoj upravi, koja zatim primjenjuje stopu iz ugovora. Svaki strani porez koji je ipak zadržan priznaje se u crnogorskoj godišnjoj prijavi, do iznosa crnogorskog poreza na taj prihod.

Dokumenta koja sastavljamo za zahtjev za olakšicu ista su u oba smjera:

• Potvrda o rezidentnosti za ispravnu godinu i partnera iz ugovora
• Ugovor ili korporativna odluka iz koje proizlazi plaćanje
• Dokaz o plaćanju i o zadržanom porezu
• Za firme, potvrda da je primalac stvarni vlasnik prihoda
• Prijava odbitka isplatioca koja prikazuje primijenjenu stopu

Firme koje redovno plaćaju strane dobavljače i vlasnike udjela drže dosije ugovora po svakoj strani, a taj dosije je dio mjesečne rutine za naše računovodstvene klijente.

Kada ugovor nije dovoljan i šta se još primjenjuje?

Ugovori ublažavaju dvostruko oporezivanje; ne mijenjaju domaću osnovicu ni obaveze prijave. Crnogorski rezident i dalje prijavljuje svjetski prihod čak i kada ugovor dodjeljuje pravo oporezivanja inostranstvu, a priznanje, a ne oslobođenje, uobičajen je metod. Ugovori sadrže i odredbe protiv zloupotrebe, a noviji uključuju test glavne svrhe po multilateralnom instrumentu, pa se struktura postavljena samo da bi se dosegla niža stopa može ostaviti bez pogodnosti.

Tamo gdje ugovor ne postoji, crnogorski domaći zakon i dalje dozvoljava priznanje stranog poreza na prihod rezidenata sa stranim izvorom, u granicama crnogorskog poreza na taj prihod. Nerezidenti iz zemalja bez ugovora plaćaju pun domaći odbitak i traže olakšicu kod kuće. Naš tim za poresko savjetovanje mapira tokove sa ugovorom i bez njega za klijente sa prihodom u više zemalja prije nego što se bilo koja struktura postavi.

Koje greške najčešće traće pogodnosti iz ugovora?

Isti skup grešaka odgovoran je za većinu izgubljene olakšice koju viđamo:

• Traženje potvrde o rezidentnosti nakon što je isplata već izvršena
• Pretpostavka da ugovor postoji jer su dvije zemlje susjedi ili trgovinski partneri
• Korišćenje domaćeg testa od 183 dana umjesto testa ugovora za prihod od rada
• Tretiranje potpisanog ali neratifikovanog ugovora kao da je na snazi
• Zaborav da je priznanje ograničeno na crnogorski porez na isti prihod, pa se višak stranog poreza ovdje ne vraća

Svaka od njih izbjegava se kalendarom: potvrde se traže u januaru za plaćanja očekivana tokom godine, uz pregled teksta ugovora prije svakog novog prekograničnog plaćanja.

Iskoristite crnogorsku mrežu ugovora da platite porez jednom, ne dvaput

Ugovori o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja u Crnoj Gori pretvaraju poreski problem dviju zemalja u jednu, predvidivu obavezu kada je prava potvrda u pravim rukama prije nego što novac krene. Dobici su konkretni: niži odbitak na dividende i autorske naknade, prihod od rada oporezovan na jednom mjestu, penzije čisto prebačene u zemlju rezidentnosti i nekretnina oporezovana tamo gdje se nalazi. Recite nam koje zemlje uključuju vaš prihod i plaćanja, a mi ćemo pročitati konkretne ugovore, pribaviti potvrde i postaviti odbitak za godinu; prvi korak je besplatna konsultacija.